Учет расчетных операций в собственном производстве. Курсовая работа: Учет расчетных операций

Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется безналично через банк путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком РФ.

В настоящее время используется несколько форм расчетов за продукцию, работы и услуги - так называемых расчетов по товарным операциям.

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:

1 - заключение договора; 2 - заявление об открытии аккредитива; 3 -выписка об открытии аккредитива; 4 - извещение об открытии аккредитива; 5 - извещение об условиях аккредитива; 6 - отгрузка продукции; 7 - документы, подтверждающие отгрузку продукции; 8 - извещение об использовании аккредитива; 9 - зачисление средств на расчетный счет поставщика (выписка банка); 10 - выписка банка покупателя об использовании аккредитива

Форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявлении на аккредитив).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика (покупателя) бронирует его средства на отдельном счете. Это означает, что гарантируется оплата продукции, работ и услуг поставщику, если соблюдены условия договора.

У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналити-

ческий и синтетический учет при этой форме расчетов ведется на основании выписок банка.

Депонирование средств (выставление аккредитива) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 55, субсчет «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (за счет собственных средств) или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (за счет привлеченных).

Аккредитив открывают для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.

Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

При поступлении ценностей, оплаченных посредством аккредитива, у покупателя на счетах бухгалтерского учета это отразится по дебету счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счетах бухгалтерского учета погашение банковских кредитов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет «Аккредитивы» (за счет собственных средств).

Если на открытие аккредитива был получен кредит, то при его закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи».

При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием аккредитива.

В соответствии с договором о поставке материалов поставщик должен поставить покупателю материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Покупатель выставил аккредитив за счет собственных средств на сумму 75 000 руб. Поставщик произвел отгрузку материалов в адрес покупателя в соответствии с договором.

В бухгалтерском учете покупателя операции по учету расчетов с поставщиком за материалы будут отражены в следующем порядке:

1. Открыт (выставлен) аккредитив за счет собственных средств покупателя.

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» 75 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 75 000 руб.

2. На основании документов поставщика, подтверждающих отгрузку материалов, произведена их оплата:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 800 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 70 800 руб.

3. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 60 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

4. Отражается НДС по поступившим материалам:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 800 руб.

5. Осуществлен зачет суммы НДС по оплаченным материалам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

6. Возврат сумм неиспользованного аккредитива отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4200 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 4200 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за отгруженную ему продукцию (материалы) будут отражены в следующем порядке:

1. Отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 70 800 руб.

2. Поступили платежи от покупателя за проданную ему продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 70 800 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

Учет расчетов платежными поручениями

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платеж. Форма расчетов применяется как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Платежные поручения используют в расчетах как по товарным операциям (за продукцию и услуги), так и по нетоварным операциям (по налогам с Пенсионным фондом, с работниками предприятия при перечислении заработной платы на их лицевые счета в Сбербанке) (рис. 9.2).

Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, но не менее трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации - получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате при наличии на расчетном счете плательщика средств.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием платежных поручений. В соответствии с договором о поставке покупатель перечислил поставщику аванс под поставку материалов на сумму 60 000 руб. От постав

Рис. 9.2. Документооборот при расчетах платежными поручениями:

1 - заключение договора; 2 - отгрузка продукции; 3 - передача платежных поручений на списание денежных средств; 4 - выписка о списании денежных средств с расчетного счета; 5 - передача платежного поручения для зачисления средств на расчетный счет; 6 - выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств на расчетный счет

щика поступили материалы на сумму 80 000 руб. Окончательный расчет с поставщиком осуществлен в соответствии с условиями договора.

В бухгалтерском учете у покупателя операции по учету расчетов платежными поручениями за материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Перечисление аванса поставщику под поставку материалов отражается

записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60 000 руб.

«Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 60 000 руб.

2. Поступление материалов от поставщиков отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 80 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб.

3. Осуществлен зачет ранее перечисленного аванса:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» 60 000 руб.

4. Перечислено поставщику в окончательный расчет:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за поставленные ему материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Получение аванса от покупателя отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

2. Отгрузка материалов (продукции) в соответствии с договором отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 80 000 руб.

3. Зачет ранее полученного аванса осуществляется записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 000 руб.

субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.

4. Получение денежных средств в окончательный расчет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 000 руб.

При расчете в порядке перевода средств через предприятия Министерства связи отправитель на суммы сданных в учреждение связи переводов делает в учете запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»

Получатель на сумму полученных переводов делает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90 «Продажи» либо

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении дебиторской задолженности.

Если сумма почтовых переводов осталась не полученной в отделении связи до даты составления баланса, то у получателя по данным извещений делается запись:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Расчеты по плановым платежам осуществляют при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель один-два раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает платежное поручение.

Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту - суммы поступивших плановых платежей;

при отгрузке продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»

К-т сч. 90 «Продажи».

При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами».

Покупатель учет расчетов с поставщиком продукции отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчету «Расчеты в порядке плановых платежей». При этом в дебете указанного субсчета аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по кредиту - сумма, фактически причитающаяся поставщику.

Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств.

Покупатель информацию по учету расчетов с поставщиками отражает в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой наряду с синтетическими данными ведется и аналитический учет по каждой поставке и поставщику.

Учет расчетов с использованием векселей

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов (можно одной суммой), срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (вексель-тратта). Его выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент), и тогда его можно использовать неоднократно, т. е. как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.

Рассмотрим учет операций за отпущенную продукцию, выполненные работы и услуги при расчетах простым векселем.

У векселедателя

Учет расчетов векселями у организации-покупателя (векселедателя) осуществляется по упрощенной схеме, т. е. на тех же самых счетах, на которых отражаются расчеты за поставленные товары (продукцию), работы и услуги, и без векселей.

При выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуются счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.

Одновременно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» относится сумма НДС, указанная в расчетных документах: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит субсчета 60 «Векселя выданные».

Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества, не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: дебет счета 60, субсчет «По акцептованным платежным поручениям», - кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные».

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуется счет 60 по субсчету «Векселя выданные».

При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет «Векселя выданные», и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

У векселеполучателя (векселедержателя)

У поставщика (векселедержателя) учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открывается субсчет «Векселя полученные».

При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 90 «Продажи».

Одновременно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» относится сумма НДС по отгруженной продукции.

Если организация в соответствии с продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной суммы векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете векселедержателя операции по учету расчетов за продукцию простым векселем. В соответствии с договором от покупателя получен вексель за отправленную ему продукцию. Вексельная сумма - 300 000 руб. Проценты по векселю уплачиваются в сумме 15 000 руб. сверх вексельной суммы. В установленные договором сроки вексель векселедателем погашен.

В бухгалтерском учете векселедержателя операции по расчетам за продукцию векселем будут отражены в следующем порядке:

1. Получен от покупателя вексель за отправленную ему продукцию:

Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 300 000 руб.

2. По наступлении срока платежа зачислены на расчетный счет денежные средства в счет погашения векселя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 300 000 руб.

К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

3. Получены проценты по векселю сверх вексельной суммы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 15 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 15 000 руб.

До наступления срока оплаты векселя в банке можно получить ссуду под вексель (дебет счетов денежных средств и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). При неоплате векселедателем векселя в срок векселедержатель должен возвратить банку ранее полученный кредит.

Учет подотчетных сумм

В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы предприятия не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются из подотчетных сумм. Подотчетные суммы - это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Деньги под отчет выдаются только работникам, состоящим в списочном составе организации, на определенный срок. Выдача новых авансов под отчет производится после отчета по ранее полученной сумме.

Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается. Подотчетные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов, после чего указывается сумма отчета, утвержденная руководителем.

авансовый отчет № 1 об использовании подотчетной суммы 415 руб. 00 коп. главным механиком Сидоровым И. М. на приобретение топлива. К авансовому отчету приложены оправдательные документы. Отчет проверен и утвержден директором Ивановым И. М.

Оборотная сторона формы 1 АО-1

Учет операций по движению подотчетных сумм осуществляется на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту - расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое - перерасход.

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 71 показывается по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Выдача наличных денег из кассы под отчет отражается записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.

Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

По найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;

По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;

По уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

По оплате суточных за время нахождения в командировке;

По возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.

Отчет по командировке работник обязан предоставить не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов. Утвержденный руководителем организации отчет передается в бухгалтерию для осуществления записей в системе счетов бухгалтерского учета о расходовании денежных средств: дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При удержании этих сумм из заработной платы дебетуются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Сотрудник отдела маркетинга организации направлен в служебную командировку в г. Брянск на 6 дней. Выдан аванс в размере 4800 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:

Расходы по найму жилого помещения - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.);

Суточные за 6 дней по норме - 600 руб.;

Проездные документы - 400 руб.

По данным утвержденного руководителем организации авансового отчета в системе счетов бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи.

1. На сумму расходов по найму жилого помещения:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.

3. Суточные по норме:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.

4. Стоимость проезда:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 400 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 400 руб.

5. Зачет уплаченного НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 600 руб.

6. Возврат в кассу остатка неиспользованного аванса:

Д-т сч. 50 «Касса» 200 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 руб.

Для целей налогообложения учет расходов на служебные командировки имеет ряд особенностей:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму превышения фактических суточных расходов, утвержденных Минфином России. Сумма превышения, выплаченная работнику, облагается налогом на доходы физических лиц;

Расходы по оплате услуг по найму жилого помещения и проезду на транспорте при отнесении их на затраты организации уменьшаются на сумму НДС;

Расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимаются в полном размере, а НДС принимается к возмещению.

Наличные деньги на хозяйственные расходы (покупка товаров, оплата горюче-смазочных материалов, работ, услуг и др.) выдаются из кассы под отчет:

В размере 10-дневной потребности на срок до 15 рабочих дней;

Для оплаты ценностей и услуг в пределах лимита, установленного ЦБ РФ для расчетов наличными между юридическими лицами.

Лимит устанавливается на один платеж (один документ) или на день (несколько документов).

На основании документов о произведенных расходах делается запись по дебету счетов приобретенных ценностей и оплаченных услуг и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Примерный перечень операций по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с другими организациями и лицами используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для формирования информации о расчетах с работниками организации по всем операциям, за исключением оплаты труда. В развитие данного счета ведется ряд субсчетов.

На активном субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты, связанные с возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника (недостачи, хищения, брак и др.).

В бухгалтерском учете сумма выявленных недостач денежных средств и материальных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью товарно-материальных ценностей по учетным ценам (дебет субсчета 73-2, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Погашение недостачи виновными лицами отражается по кредиту субсчета 73-2. Покрытие недостачи наличными денежными средствами отражается по дебету счета 50 «Касса». При безналичном возмещении недостачи дебетуется счет 51 «Расчетные счета».

При удержании суммы недостачи из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно осуществляется списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Рассмотрим пример отражения операций по учету расчетов по возмещению материального ущерба.

Инвентаризацией выявлена недостача материалов на складе по учетным ценам на сумму 5000 руб. по вине кладовщика. Рыночная стоимость этих материалов 6000 руб. Недостачу ценностей кладовщик возместил в следующем порядке:

3000 руб. внесены наличными в кассу организации;

Остальная сумма была удержана равными долями из заработной платы за два месяца.

1. На основании данных, полученных в ходе инвентаризации, отразим в системе счетов бухгалтерского учета списание недостачи материалов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»

2. Отражается сумма недостачи материалов, подлежащая взысканию с виновного лица:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 5000 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 5000 руб.

3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью материалов по учетным ценам включается в состав доходов будущих периодов:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 1000 руб.

4. Возмещение недостачи виновным лицом за первый месяц отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса» 3000 руб.

К-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4500 руб.

5. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за первый месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 750 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 750 руб.

6. Возмещение недостачи виновным лицом за второй месяц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1500 руб.

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1500 руб.

7. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за второй месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 250 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 250 руб.

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В балансе организации сальдо по данному субсчету отражается в разделе II по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Учет расчетов организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 имеет сложное строение:

В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое - в разделе II актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое - в разделе V пассива баланса по статье «Прочие кредиторы». Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.

По субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества организации и персонала, за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным - покрываются за счет собственных средств организации.

По договору личного страхования могут быть застрахованы:

Жизнь, здоровье и имущество определенных в законе лиц на случай причинения им вреда;

Риск гражданской ответственности.

По договору имущественного страхования страхуют риск:

Утраты, недостачи и повреждения определенного имущества;

Ответственности по обязательствам, возникающим при причинении вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;

Убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется в следующем порядке.

Примерный перечень операций по имущественному и личному страхованию

Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по имущественному страхованию.

Осуществлено имущественное и личное страхование работников цехов основного производства на сумму 100 000 руб. и общехозяйственных служб - 70 000 руб. Расчеты со страховой компанией произведены. В результате стихийного бедствия выбыл объект основных средств, первоначальная стоимость которого 120 000 руб, а сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. От страховой компании поступили средства по страховому случаю в сумме 90 000 руб. Потери по страховому случаю списаны.

Отразим данные операции в системе счетов бухгалтерского учета:

1. Начислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию работников:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2. Перечислены суммы страховых платежей страховой компании:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 170 000 руб.

страхованию»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 170 000 руб.

3. Отражается выбытие объектов основных средств в результате стихийного бедствия:

Д-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 120 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства» 120 000 руб.

4. Списывается амортизация по выбывшему в результате стихийного бедствия объекту основных средств:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств»

5. Списываются потери по страховому случаю:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 90 000 руб.

6. Поступление платежей от страховой компании в возмещение потерь по страховому случаю:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 90 000 руб.

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам (подрядчикам), транспортным, кредитным и другим организациям, а также штрафам, пеням, неустойкам предъявленным осуществляется на активном субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». По данному субсчету ведется аналитический учет по каждому дебитору в разрезе отдельных претензий.

Сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Д-т К-т

С н - задолженность различных организаций по принятым претензиям

Об д - возникновение задолженности перед нашим предприятием разных организаций;

За недогруз, несоответствие цен, Об к - возмещение сумм ранее предъявленных пре ошибки в документах; тензий и сумм, ошибочно списанных банком

По суммам, ошибочно списанным банком с расчетного счета;

В сумме штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Учет расчетов по кредитам и займам

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников.

Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения - от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограниченна. Согласно п. 1 ст. 819 ч. 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу обращения. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная, краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в состав инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит:

На приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

На восполнение недостатка родственных оборотных средств;

На погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

На осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

Копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

Аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

Расшифровки по отдельным статьям баланса;

Технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

Копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т. п.);

Сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

Документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

Отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

Документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

Бизнес-план для начинающей организации, не имеющей финансовых отчетов;

Расчет эффективности коммерческой сделки;

Справка из пенсионного фонда;

Расчет потребности в кредитных ресурсах и срока их возврата.

Кредитный отдел банка дает распоряжение бухгалтерии об открытии счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

Распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

Платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;

Справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам

Проценты за пользованием краткосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Если проценты по кредиту отражаются до поступления ценностей в организацию, то они включаются в их стоимость.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению краткосрочного кредита на приобретение материалов. ООО «Голубая мечта» получило краткосрочный кредит банка на сумму 50 000 руб. под приобретение материалов на срок три месяца из расчета 12% годовых. Проценты по кредиту отражены в учете до поступления материалов в организацию.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению кредиторской задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Отражается задолженность банку по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.

2. Сумма процентов за пользование кредитом включается в себестоимость приобретенных материалов:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1500 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1500 руб.

Д-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 51 500 руб.

Проценты за пользование кредитом, начисленные после поступления приобретенных ценностей, включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и использованию банковского кредита на погашение задолженности перед поставщиком за полученные от него материалы представлен ниже.

ООО «Голубая мечта» получило от поставщика материалы на сумму 50 000 руб. Для расчета с поставщиком получен кредит банка на срок три месяца под 12% годовых.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

1. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

2. На погашение задолженности перед поставщиком направлен полученный кредит банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 50 000 руб.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 1500 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 500 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 51 500 руб.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организаций с банком по долгосрочным кредитам

Сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Проценты за пользование долгосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному.

В первом случае проценты по инвестиционным кредитам включаются в состав прочих расходов.

Пример. Зачислен на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочный кредит инвестиционного характера в сумме 1 000 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 100 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

1. Зачисление на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочного кредита отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 1 000 000 руб.

2. Сумма начисленных процентов за пользование кредитом включается в состав прочих расходов:

Второй случай предусматривает включение процентов за пользование долгосрочным кредитом в себестоимость оборудования и объектов основных средств, если их начисление осуществляется до ввода объектов в эксплуатацию.

Пример. Поступило от поставщика оборудование, не требующее монтажа, на сумму 500 000 руб. В банке получен долгосрочный кредит для расчетов с поставщиками. Проценты за пользование кредитом составили 25 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Поступление оборудования от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 500 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

2. Задолженность перед поставщиком за поступившее от него оборудование погашена за счет долгосрочного кредита банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 500 000 руб.

3. Начисление процентов за пользование кредитом отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 25 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 25 000 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по долгосрочному кредиту:

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 525 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 525 000 руб.

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Механизм получения такого рода кредитов заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Договор о предоставлении организацией займа работнику должен быть заключен в письменной форме, с указанием порядка и сроков его погашения. Ограничений по сроку действия такого договора законодательством не предусмотрено. В договоре целесообразно предусмотреть и порядок досрочного погашения займа в случае увольнения работника.

Если договор займа заключался с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Работник, в свою очередь, предоставляет организации информацию о том, на что и в какие сроки был использован заем. В случае нецелевого использования работником сумм предоставленного займа договором может быть предусмотрен досрочный его возврат.

Для отражения информации о движении кредитов банков, полученных для работников организации, в соответствии с Планом счетов открывается пассивный субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

В зависимости от сущности отражаемых операций по предоставлению кредитов формируется первичная документация, которая является основанием для записей по данному счету. К таким документам, в частности, следует отнести договор с работником организации, выписки из счетов, приходные и расходные ордера.

Для о расчетах по предоставленным займам работникам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет расчетов с персоналом по предоставленным займам на данном субсчете должен быть организован по следующим направлениям:

«Расчеты за товары, проданные в кредит»;

«Расчеты по индивидуальному жилищному строительству»;

«Расчеты по строительству садовых домиков» и др.

Зачисление кредита на расчетный счет организации отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников», в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» на основании выписки из расчетного счета.

Отражение операций по покупке товаров в кредит осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников». Бухгалтерия организации при оплате поручений-обязательств на счетах делает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

По мере погашения работниками долга удерживаемые суммы отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании задолженности из заработной платы) или 50 «Касса» (если работник вносит деньги в кассу).

Выполнение обязательств организацией перед банком, выдавшим кредит, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Отражение операций по получению работниками организации займов на индивидуальное жилищное строительство и строительство садовых домиков аналогично:

- получение в банке кредита на указанные цели отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»;

- выдача полученного кредита по назначению -

Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

- по мере возвращения работниками долгов организации -

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;

- погашение долга организации перед банком -

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Работникам организации займы могут быть предоставлены на возмездной и безвозмездной основе. Безвозмездные займы предоставляются из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

При получении работником краткосрочного беспроцентного займа действует следующий порядок отражения операций.

При выдаче из кассы денежных средств работнику по договору займа делается запись :

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 50 «Касса».

Удержание денежных средств в счет частичного погашения задолженности по договору займа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Внесение денежных средств работником в окончательный расчет следует оформить бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При удержании с работника налога на доходы за пользование беспроцентным займом делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на доходы в бюджет следует отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Налоговый кодекс расходы по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются:

В полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

В размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце соответствующего отчетного периода.

Пример. 10.04.200_г. получен кредит в сумме 120 000 руб. на оплату мате

риалов под 18% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. 30 апреля поступили материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 14%.

Расходы по обслуживанию кредитов и займов

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком.

Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делается передаточная надпись, количество надписей не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке.

1. На сумму предоставленного кредита:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Погашение процентов за пользование кредитом:

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

3. При возврате кредита банку:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

4. Погашение задолженности перед поставщиком векселем:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

5. Списание номинальной стоимости векселя :

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

6. Отражение дисконта по векселю:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть займами. Заем - договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками - числом, весом, мерой, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свыше года -долгосрочные займы. Для учета этих заемных средств используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются задолженность по полученным займам, задолженность по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет:

По формам получения займов (акции, облигации и др.);

По займодателям;

По срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму поступления денежных средств.

В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Такими же записями в бухгалтерском учете отражается выкуп облигаций.

Проценты по займам могут отражаться по-разному.

Вариант 1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.

В этом случае сумма процентов и разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Вариант 2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтерские программы предусматривают получение информации: по видам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию:

О наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;

О суммах затрат по кредитам и займам, включенных в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки кредитов и займов.

Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (форма № 5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и займов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные займы.

Данные, показываемые по статьям «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.

Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений), должна быть подтверждена результатами сверки данных с данными заимодателей.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Под расчетами, или расчетными операциями, понимаются действия, обусловленные расчетными взаимоотношениями, производимые сторонами самостоятельно, связанные с исполнением обязательств между ними, которые регулируются положениями законодательства.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств организации. При этом непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке, а время кругооборота средств зависит от правильной организации бухгалтерского учета расчетных операций и рациональности применяемых форм расчетов.

Перед бухгалтерским учетом расчетных операций стоят задачи, представленные на рисунке7.1.

Рисунок 7.1 – Задачи бухгалтерского учета расчетных операций

В качестве субъектов расчетных взаимоотношений для организаций железнодорожного транспорта выступают физические или юридические лица.

Объектамирасчетных операций могут быть операции товарного и нетоварного характера. К товарным операциям относятся расчеты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным – расчеты с бюджетом по налогам и платежам, по погашению кредитов, займов и уплате процентов, перечислению страховых взносов, расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т. п.

Для получения необходимой и детализированной информации о расчетных операциях их следует классифицировать по признакам, приведенным на рисунке 7.2.

Рисунок 7.2 –Классификация расчётных операций

Законодательством установлена календарная очередность платежей, определен порядок контроля за соблюдением организациями расчетной и договорной дисциплины, сохранностью неоплаченных товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

В первоочередном порядке производятся платежи:

в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством.

Во вторую очередь осуществляются платежи:

за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

за коммунальные услуги;

в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа.

В третью очередь производятся платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.

В четвертую очередь осуществляются все остальные платежи.

Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика.

В организациях Белорусской железной дороги в соответствии с действующим законодательством, в зависимости от оговоренной при возникновении обязательства формы расчетов, применяются следующие расчетные документы:

платежное поручение;

платежное требование-поручение;

платежное требование.

К заполнению расчетных документов предъявляются определенные требования, предусмотренные соответствующими нормативными документами (Банковским кодексом, Инструкцией о банковском переводе и др.).

К таким требованиям, например, относятся следующие:

изготовление бланков расчетных документов типографским способом или с использованием электронно-вычислительной техники

соблюдение размеров полей бланков расчетных документов

допущение в расчетных документах сокращений текста, не затрудняющих (не искажающих) его понимания

непревышение допустимого количества символов в документе

В случае, если расчетный документ оформлен с нарушением требований, банковское учреждение вправе вернуть данный расчетный документ без исполнения в бухгалтерию организации железнодорожного транспорта.

При осуществлении расчетов, инициатором платежа по которым выступает плательщик, применяются такие платежные документы, как платежное поручение либо платежное требование-поручение.

Платежное поручение – это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

В соответствии с Инструкцией о банковском переводе № 66 платежное поручение – это в первую очередь расчетный документ, используемый для безналичных расчетов в форме кредитового перевода.

Платежное поручение представляется организациями железнодорожного транспорта в обслуживающий банк в количестве экземпляров, определяемом банком, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц организации-плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается организации-плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета и после исполнения платежного поручения помещается в документы для банка.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара (получателя платежа по обязательству) к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки. Первый экземпляр платежного требования-поручения заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Разновидностью расчетов с использованием платежного требования является инкассо. Инкассо представляет собой поручение клиента банку произвести передачу плательщику документов, сопровождаемых коммерческими документами либо не сопровождаемых коммерческими документами, с целью взыскания платежа.

Чеки и векселя наиболее распространены при осуществлении расчетов в форме международного инкассо.

Платежное требование оформляется бенефициаром (взыскателем) и представляется в обслуживающий его банк (банк-получатель) для направления в банк, обслуживающий плательщика (банк-отправитель).

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара (взыскателя) согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах платежного требования проставляется фактическая дата представления, штамп банка. На всех экземплярах реестра указывается фактическая дата представления платежных требований в банк-получатель. Первый экземпляр реестра, заверенный подписью ответственного исполнителя, остается в банке-получателе, второй, заверенный подписью ответственного исполнителя и штампом банка-получателя, – возвращается бенефициару в подтверждение приема документов.

Для документального оформления внутрихозяйственных расчетов организаций железнодорожного транспорта используется авизо. Авизо представляет собой письменное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов либо о перечислении платежей, отправке товаров, продукции, выполнении работ, услуг и т.д., направляемое одной организацией Белорусской железной дороги другой организации.

Обязательными реквизитами авизо являются: номер и дата, наименование организации, с которой ведутся расчеты, содержание операции и сумма по дебету или кредиту счета внутренних расчетов, корреспондирующие счета, другие уточняющие реквизиты. Авизо оформляется в трех экземплярах: первый экземпляр остается у организации, передающей активы, и служит для отражения операций по передаче в ее бухгалтерском учете; второй экземпляр, дооформленный отметками о приеме активов, остается как основание для отражения операции в бухгалтерском учете у принимающей стороны; третий экземпляр, с отметками передающей и принимающей организаций, передается в вышестоящую организацию для внесения корректировок в аналитический учет.

Аккредитив – форма безналичных расчетов, при которой обязанным лицом перед получателем платежа (бенефициаром) является банк.

Обязательными участниками аккредитивной операции являются:

– банк-эмитент, т. е. банк, выставляющий (открывающий) аккредитив;

– приказодатель аккредитива, т.е. клиент банка-эмитента, дающий ему поручение открыть аккредитив. Как правило, приказодателем выступает плательщик по основному договору, предусматривающему аккредитив, т. е. покупатель, заказчик, лизингополучатель, кредитополучатель и т. д.;

– бенефициар, т. е. лицо, в пользу которого открывается аккредитив и совершается платеж или акцепт и оплата;

– исполняющий банк (авизующий, или подтверждающий, или другой банк), т. е. банк, уполномоченный банком-эмитентом произвести акцепт и оплату при выполнении бенефициаром условий аккредитива.

Вексель является, с одной стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги), с другой – ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя – простой и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) – письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) – письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя, или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику, или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

Для учета расчетов организаций железнодорожного транспорта с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организациях железнодорожного транспорта открыты субсчета, которые представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Субсчета 60 счёта

№ субсчёта	Наименование субсчёта
	Расчеты по векселям
	Расчеты с организациями основной деятельности дороги
	Расчеты с другими организациями дороги
	Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений
	Расчеты с бюджетными учреждениями Республики Беларусь
	Расчеты с прочими организациями Республики Беларусь за товары, работы, услуги
	Расчеты с организациями стран СНГ
	Расчеты с организациями других стран
	Расчеты по авансам, выданным подрядчикам
	Расчеты по авансам, выданным за товары, работы, услуги

В таблице 7.2 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 7.2 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

	Корреспонденция счетов
Возникновение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Принятие к учету оборудования к установке, полученного от поставщиков по фактической себестоимости
Отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (при приобретении объектов со стороны и при создании собственными силами); с созданием объекта интеллектуальной собственности, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ; приобретением проектно-сметной документации, а также отражение затрат на модернизацию (реконструкцию) при осуществлении работ подрядным способом
Принятие к учету материалов, полученных от поставщика; выявление излишков материалов, полученных от поставщика, в процессе их приемки по количеству и качеству
Выдача векселя при получении товаров, работ, услуг	10, 15, 16, 17, 41
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков по полученным материалам (учет ведется с использованием счета 15)
Принятие к учету суммы отклонений, выявленной в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась ниже реальной); методом «красное сторно» принята к учету сумма отклонений, выявленная в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась выше реальной)
Окончание таблицы 7.2
	Корреспонденция счетов
Принятие к учету суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ресурсам и транспортным расходам, связанным с их доставкой, и т. д.
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)
Принятие к учету стоимости товаров, полученных от поставщиков
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора
Принятие к учету вышестоящей организацией для оплаты задолженности перед поставщиками за приобретенные структурными подразделениями железной дороги материальные ценности
Отражение недостачи материальных ценностей при их приемке по количеству и качеству
Уменьшение резерва на ремонт основных средств на сумму расходов в размере стоимости работ, выполненных сторонними организациями
Отражение расходов по неравномерно производимому ремонту основных средств (резерв на ремонт основных средств на предприятии не создается); курсовых разниц по переоценке кредиторской задолженности в случаях, установленных законодательством; расходов по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет, при выполнении работ сторонними организациями
Возникновение дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Предварительная оплата (авансовые платежи) поставщику (подрядчику)
Отражение индексации аванса, оплаченного подрядной проектной организации (в учете у заказчика); сумм присужденных (начисленных) штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (в учете у кредитора) согласно решению суда
Погашение (списание) задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов
Списание стоимости материальных ресурсов при возврате их поставщикам (без оприходования на счет 10)
Списание сумм НДС по приобретенным у поставщиков объектам основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, товаров и в случае их возврата
Отражение суммы уценки товаров за счет поставщиков
Списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам
Оплата поставщику задолженности по полученным материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов или займов
Погашение задолженности перед поставщиком путем передачи векселя
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен синтетический счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета:

62-1 «Расчеты по векселям»;

62-2 «Расчеты с организациями основной деятельности дороги»;

62-3 «Расчеты с другими организациями дороги»;

62-4 «Расчеты с заказчиками за выполненные этапы по незавершенным работам»;

62-5 «Расчеты с бюджетными учреждениями Республики Беларусь»;

62-6 «Расчеты с прочими организациями Республики Беларусь за товары, работы, услуги»;

62-7 «Расчеты с организациями стран СНГ»;

62-8 «Расчеты с организациями других стран»;

62-9 «Расчеты по авансам полученным».

В таблице 7.3 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 7.3 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

	Корреспонденция счетов
Возникновение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
Предъявление счета покупателю на сумму выручки (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)
Предъявление счета покупателю на сумму выручки по реализованным им основным средствам, материалам и иным материальным ценностям (при учете выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда); списание не востребованной покупателем задолженности
Другие хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета 62
Отражение сумм по законченным этапам работ, стоимость которых предварительно оплачена заказчиком
Выплата покупателям из кассы организации сумм за возвращенный им товар (который ранеебыл ему реализован за наличный расчет)
Возврат покупателю ранее полученного от негоаванса, а также излишне полученных денежных средств
Отражение начисленных платежей по перевозкам, причитающихся иностранным дорогам в межгосударственном сообщении
Погашение задолженности покупателями и заказчиками
Поступление денежных средствот покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов оплаты за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги); получение авансов под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг

Окончание таблицы 7.3

	Корреспонденция счетов
Осуществление зачета взаимных требований в ситуациях, установленных законодательством; оплата долга поставщику покупателем (в случаях, разрешенных законодательством)
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)
Погашение задолженности по налогам и сборам за счет средств покупателей и заказчиков (без зачисления денежных средств на счета налогоплательщика)
Осуществление взаимных расчетов с прочими кредиторами
Другие хозяйственные операции, отражаемые по кредиту счета 62
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нереальной для взыскания за счет образованного ранее резерва по сомнительным долгам
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено
Произведена переоценка кредиторской задолженности при увеличении валютного курса (с момента поступления предварительной оплаты до момента отгрузки)

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банков»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

В таблице 7.4 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Таблица 7.4 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

	Корреспонденция счетов
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Начисление процентов за пользование краткосрочным и долгосрочным кредитами, полученными для приобретения и строительства (создания) объектов основных средств и нематериальных активов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, полученным на приобретение материальных ценностей, до принятия их к учету
Продолжение таблицы 7.4
	Корреспонденция счетов
Получение кредитов в национальной валюте в безналичном порядке (с зачислением средств на расчетный счет)
Получение валютного кредита в безналичном порядке (с зачислением средств на валютный счет)
Получение краткосрочного кредита на открытие аккредитива и чековой книжки
Направление кредита, полученного в белорусских рублях, на покупку и продажу иностранной валюты
Получение кредитов в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей;перечисление за счет полученного кредита авансовых платежей поставщикам и подрядчикам
Предоставление налогового кредита в случаях, установленных законодательством
Получение краткосрочного кредита на выплату заработной платы работникам организации с перечислением полученных сумм на счета работников
Предъявление претензии банку по ошибочно списанным суммам
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством
Начисление процентов по просроченным кредитам
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и процентам по ним за счет средств расчетного или валютного счетов
Возврат неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) или чековой книжки в погашение задолженности перед банком
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования кредитополучателя к лицу, являющемуся по отношению к задолженности третьим лицом
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка
Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам
Возникновение задолженности
Получение краткосрочных и долгосрочных займов в товарной форме
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение материальных ценностей
Получение краткосрочного займа наличными денежными средствами
Получение краткосрочных и долгосрочных займов в безналичном порядке в национальной валюте либо валютными средствами
Получение займа в безналичном порядке с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных материальных ценностей; проведение авансовых платежейпо расчетам с поставщиками и кредиторами
Окончание таблицы 7.4
	Корреспонденция счетов
Начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, после принятия их к учету и в других случаях, установленных законодательством
Начисление процентов по просроченным займам
Отражение положительной курсовой разницы позаймам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным займам
Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным займам наличными денежными средствами
Погашение займов денежными средствами со счетов в банке
Погашение задолженности по кредиту путем предоставления отступного на стоимость предоставленного имущества
Отражение отрицательной курсовой разницы по займам, полученным в иностранной валюте, в случае снижения курса Национального банка
Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
Возникновение задолженности
Отражение фактически полученной организацией-векселедержателем от кредитной организации суммы денежных средств
Отражение учетного процента, уплаченного кредитной организации (в учете организации-векселедержателя)
Погашение задолженности
Возврат организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
Списание суммы дебиторской задолженности на основании извещений кредитной организации

Для учета расчетов организаций Белорусской железной дороги с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в организациях железной дороги открываются следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)»;

68-2 «Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налог на добавленную стоимость»;

68-5 «Инновационный фонд»;

68-6 «Налоги на доходы»;

68-7 «Таможенные пошлины»;

68-9 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлена в таблице 7.5.

Таблица 7.5 – по счету 68 «Расчетыпо налогам и сборам»

	Корреспонденция счетов
Зачет НДС, подлежащего вычету в отчетном налоговом периоде
Перечисление налогов, сборов, пошлин в бюджет
Начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)
Удержание подоходного налога из заработной платы работников
Начисление налогов из выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Начисление налогов, уплачиваемых из операционных доходов
Начисление налогов, уплачиваемых из внереализационных доходов
Начисление налогов, уплачиваемых из прибыли организации, экологического налога за сверхлимитные сбросы (выбросы), штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового законодательства
Передача структурными подразделениями начисленного налога на прибыль в Управление БЖД для централизованной уплаты

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организациях железнодорожного транспорта открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Учетные записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлены в таблице 7.6.

Таблица 7.6 –Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

	Корреспонденция счетов
Выплата пособий на рождение ребенка, на погребение умерших и других пособий из Фонда социальной защиты населения наличными денежными средствами
Перечисление средств в Фонд социальной защиты населения с расчетного счета
Получение краткосрочных кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения без зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика
Получение долгосрочных кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения без зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика
Начисление пособий по временной нетрудоспособности
Начисление выплат за счет Фонда социальной защиты населения в счет погашения долга за работниками
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе создания внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов)
Окончание таблицы 7.6
	Корреспонденция счетов
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты основного производства
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты вспомогательных производств
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на общепроизводственные расходы
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на общехозяйственные расходы
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на расходы по исправлению брака
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты обслуживающих производств и хозяйств
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, отнесенных на расходы по реализации
Возврат излишне перечисленных сумм в Фонд социальной защиты населения на расчетный счет
Удержания из заработной платы сумм отчислений в Фонд социальной защиты населения, производимых за счет работников организации
Отнесение на расчеты с виновными лицами части ущерба в связи с несвоевременным взносом платежей по отчислениям в Фонд социальной защиты населения
Отчисления в Фонд социальной защиты населения с сумм оплаты труда, связанных с реализацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг; отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм, связанных с содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций
Отнесение за счет резерва отчислений в Фонд социальной защиты населения от сумм отпускных, отнесенных за счет резерва предстоящей оплаты работников организации; отнесение за счет резерва отчислений в Фонд социальной защиты населения от суммы вознаграждений за выслугу лет, отнесенных за счет резерва работников организации
Отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, относимых к расходам будущих периодов (ремонта объектов основных средств и др.)
Начисление санкций и пени по отчислениям в Фонд социальной защиты населения

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются следующие субсчета:

71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США»;

71-3 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях Российской Федерации»;

71-4 «Расчеты с подотчетными лицами в евро»;

71-9 «Расчеты с подотчетными лицами в других иностранных валютах».

В таблице 7.7 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 7.7–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 71 «Р асчеты с подотчетными лицами»

	Корреспонденция счетов
Возникновение дебиторской задолженности по подотчетным суммам
Выдача подотчетных сумм
Выдача наличных денежных средств на командировочные расходы и денежных документов из кассы организации
Перечисление денежных средств в соответствующей валюте подотчетным лицам, находящимся за пределами организации
Прочие операции по дебету счета 71
Отражение задолженности подотчетных лиц на сумму выручки от реализации продукции (товаров) на рынке
Отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности при росте курса валюты
Погашение дебиторской задолженности по подотчетным суммам
Приобретения активов для хозяйственной деятельности организации, а также оплата услуг сторонних организаций
Приобретение за счет подотчетных сумм оборудования к установке, прочих внеоборотных активов, а также отражение расходов на командировки, связанные с вложением во внеоборотные активы
Приобретение за счет подотчетных сумм материальных ресурсов
Отражение сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным за счет подотчетных сумм
Приобретение за счет подотчетных суммденежных документов
Оплата услуг сторонним организациям через подотчетное лицо
Оплата расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов,произведенная подотчетными лицами
Оплата расходов по ликвидации последствий чрезвычайных ситуацийза счет подотчетных сумм
Включение в расходы будущих периодов подотчетных сумм, израсходованных в текущем периоде
Включение в затраты соответствующих расходов на основании авансового отчета
Списание командировочных расходовна затраты основного, вспомогательного производства
Списание командировочных расходовработников организации на общепроизводственные затраты
Окончание таблицы 7.7
	Корреспонденция счетов
Списание командировочных расходовруководящих работников, специалистов, служащих, расходов на хозяйственные нужды, представительских расходов на общехозяйственные затраты
Включение в себестоимость перевозок, продукции (работ, услуг) затрат ГСМ, понесенных командированным работником, использующим личный транспорт по договору об использовании личного транспорта в служебных целях
Списание командировочных и хозяйственных расходов, произведенных за счет подотчетных сумм, на затраты обслуживающих производств и хозяйств
Списание командировочных расходов за счет средств целевого финансирования
Возврат неиспользованных денежных средств
Возврат в кассу неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет
Возврат подотчетных сумм, ранее выданных в иностранной валюте, на валютный счет предприятия
Отнесение на виновных лиц подотчетных суммпри нецелевом их использовании, а также сумм, не возвращенных в срок подотчетным лицом
Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности при снижении курса валюты

Для ведения бухгалтерского учета расчетов с работниками организации железнодорожного транспорта по прочим операциям применяется счет 73 »Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты по предоставленным кредитам»;

73-4 «Расчеты за форменную одежду»;

73-9 «Иные расчеты».

В таблице 7.8 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Таблица 7.8–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 73 «Р асчеты с п ерсоналом по прочим операциям»

Продолжение таблицы 7.7
	Корреспонденция счетов
Предоставление работнику предприятия займа в виде продукции, материальных ресурсов, объектов основных средств (жилье) и др.
Начисление процентов за пользование займом, штрафных санкций за нарушение условий договора займа работником
Возникновение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба
Отнесение стоимости выявленного брака на виновное лицо
Отнесение на виновное лицо задолженности по своевременно не возвращенным подотчетным суммам
Отнесение сумм претензий на счета виновных лиц (работников организации)
Отнесение стоимости средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ) на ответственное лицо, не возвратившее СИЗ
Возникновение дебиторской задолженности по расчетам за форменную одежду
Выдача форменной одежды работнику организации со склада: – на сумму скидки со стоимости форменной одежды – на оставшуюся к погашению сумму задолженности за форменную одежду
по иным расчетам
Выплата страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая; компенсация за использование личного имущества в служебных целях
Возникновение задолженности работника за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги другими структурными подразделениями железной дороги
Отнесение на материально ответственное лицо потерь и недостачи материальных ресурсов сверх норм естественной убыли
Отнесение на материально ответственное лицо разницы между взыскиваемой ассмой недостающих материальных ценностей и их учетной стоимостью
Начисление НДС на разницу между взыскиваемой суммой недостающих атериальных ценностей и их учетной стоимостью
Погашение дебиторской задолженности по прочим операциям
Погашение дебиторской задолженности по предоставленным займам и кредитам
Поступление от работника сумм в погашение предоставленного ему займа и процентов по нему
Удержание из заработной платы работника сумм в погашение выданного займа и процентов по нему
Поступление суммы платежей от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам (в случае, если погашение займа производится в кассу другого структурного подразделения); сумм на выплату займов работников, полученных от других структурных подразделений
За счет средств организации произведено погашение ссуды, выданной ранее работнику
Погашение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба
Принятие к учету материальных ресурсов в счет погашения недостачи материально ответственными лицами
Погашение суммы недостачи, хищения путем внесения наличных денежных средств работниками организации
Окончание таблицы 7.8
	Корреспонденция счетов
Погашение суммы недостачи, хищения путем внесения денежных средств работниками на расчетный счет организации
Удержание из заработной платы работника организации суммы недостачи или хищения материальных ценностей
Списание невзысканной задолженности работника по истечении срока исковой давности
Списание суммы недостачи или хищения с материально ответственного лица по причине отказа судом в удовлетворении иска по взысканию недостачи
по расчетам за форменную одежду
Погашение работниками стоимости выданной форменной одежды (наличным и безналичным путем)
Удержание из заработной платы работника организации стоимости выданной форменной одежды
Погашение дебиторской задолженности по иным операциям
Начисление компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях	08, 20, 23, 25, 26
Отражение задолженности работнику по приобретенному топливу для заправки личного автомобиля, используемого в служебных целях
Принятие к учету суммы НДС при приобретении топлива для заправки личного автомобиля, используемого в личных целях
Внесение в кассу работником организации частичной оплаты за путевку

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другим расчетам используют счет 75«Расчеты с учредителями» .

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

75-3 «Отчисления в части прибыли республиканскими унитарными предприятиями».

В таблице 7.9 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с учредителями.

Таблица 7.9–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 75 « Р асчеты с учредителями»

	Корреспонденция счетов
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по расчетам с учредителями
по вкладам в уставный фонд
Возврат вкладов учредителям имуществом при выходе их из состава учредителей				01, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 16, 20, 41, 58
Окончание таблицы 7.9
		Корреспонденция счетов
Возврат вкладов учредителям денежными средствами при выходе из состава учредителей
Отражение задолженности участника по вкладу в уставный фонд организации в установленном учредительными документами размере (объявлен уставный фонд организации)
Списание убытков в конце финансового года за счет дополнительных взносов учредителей
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по выплате доходов
Выплата учредителям дивидендов наличными денежными средствами,в безналичном порядке в денежных единицах РБ и в иностранной валюте
Выплата учредителям дивидендов со специального счета в банке
Удержание подоходного налога с доходов физических лиц
Выплата дивидендов от участия в деятельности организации продукцией, товарами, работами, услугами
Возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности по отчислениям в части прибыли республиканскими унитарными организациями
Перечисление части прибыли государственными унитарными организациями
по расчетам с учредителями
Погашение дебиторской и возникновение кредиторской задолженности по вкладам в уставный фонд
Принятие к учету оборудования к установке и других внеоборотных активов, внесенных учредителем в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету материальных ресурсов от учредителя в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету объекта незавершенного производства в счет вклада в уставный фонд организации
Принятие к учету наличных денежных средств в счет вклада учредителя в уставный фонд организации
Поступление на расчетный и валютный счета организации денежных средств в качестве вклада в уставный фондорганизации
Принятие к учету ценных бумаг от учредителя в качестве вклада в уставный фонд организации
Отражено закрытие или разукрупнение организации; задолженность организации по возврату вкладов учредителям (участникам) организации при уменьшении уставного фонда (после внесения изменений в учредительные документы)
Распределение добавочного фонда между учредителями

Для учета расчетных отношений с различными субъектами хозяйствования и физическими лицами в организациях железнодорожного транспорта используется активно-пассивный счет76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . На этом счете отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на железнодорожном транспорте открываются следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-7 «Расчеты с населением за товары, работы, услуги»;

76-8 «Расчеты с физическими лицами по прочим операциям»;

76-9 «Расчеты с организациями по прочим операциям»;

76-0 «Расчеты по формированию стоимости основных средств».

В таблице 7.10 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 7.10–Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 76«Расчетов сразными дебиторами и кредиторами»

	Корреспонденция счетов
Возникновение и погашение дебиторской задолженности
Возникновение дебиторской задолженности
Предъявление претензий поставщикам и подрядчикам за невыполнение договорных обязательств по поставке внеоборотных активов (недопоставка выявлена в процессе приемки по количеству и качеству)
Предъявление претензии поставщику по недопоставке материальных ресурсов, выявленной в процессе приемки ценностей по количеству и качеству (согласно условиям договора недостача подлежит возмещению поставщиком, перевозчиком, страховой компанией и др.)
Предъявление претензии поставщику за поставку некачественного сырья по фактической стоимости брака
Определение платы родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, подлежащая возмещению родителями
Предъявление претензий поставщику за нарушение условий договора
Начисление НДС на сумму претензии, выставленной поставщику
Начисление пособия по больничному листу в связи с несчастным случаем на производстве
Начисление страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая
Начисление процентов заимодавцем по предоставленному займу
Начисление суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, подлежащих взысканию с грузоотправителей и грузополучателей по предъявленным платежным документам, либо на присужденную сумму согласно решению суда
Погашение поставщиками и подрядчиками суммы по претензии, выставленной по недопоставленным вложениям во внеоборотные активы (недопоставка выявлена в процессе приемки по количеству и качеству)
Окончание таблицы 7.10
	Корреспонденция счетов
Поступление денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, с истекшим сроком исковой давности или невостребованных долгов за счет резерва по сомнительным долгам
Списание суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, по которой истек срок исковой давности
Списание суммы предъявленной претензии в пользу поставщика в результате отказа суда в удовлетворении иска
Возникновение и погашение кредиторской задолженности
В озникновение кредиторской задолженности
Отражение фактических затрат: связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов; по монтажу оборудования; на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств (при осуществлении работ подрядным способом)
Отражение сумм таможенных пошлин, уплаченных при приобретении активов
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков по полученным материальным ресурсам
Принятие к учету суммы отклонений, выявленной в результате сверки расчетов с поставщиками в текущем году (задолженность по учету числилась ниже реальной) либо обычной записью, либо методом «красное сторно»
Отражение страховых взносов по видам обязательного страхования, включаемым в себестоимость перевозок (производства продукции, работ, услуг)	20, 23, 25, 26, 29
Отражение страховых взносов по видам добровольного страхования по установленному перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь	20, 23, 25, 26, 29
Включение в себестоимость перевозок (производства продукции, работ, услуг) суммы отчислений на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26, 29
Начисление задолженности сторонним организациям за услуги по исправлению брака
Ошибочное зачисление банком денежных средств на расчетный и другие счета организации
Удержание из заработной платы работников организации профсоюзных взносов; сумм по исполнительным листам; суммы квартплаты, платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; депонирование заработной платы
Выдача работникам организации дорожных чеков для оплаты командировочных расходов

Для обобщения информации о всех видах внутрихозяйственных расчетов, включаемых в общий баланс объединения, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в организациях железнодорожного транспорта открыты следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

79-2 «Расчеты со структурными подразделениями организаций основной деятельности по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты за материалы верхнего строения пути»;

79-4 «Расчеты по перераспределению основных средств и нематериальных активов»;

79-5 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям»;

79-6 «Расчеты по доходам от перевозок».

Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт расчётных операций представлен в таблице 7.11.

Таблица 7.11 – Документы, регламентирующие бухгалтерский учёт расчетных

операций

Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
О платёжном средстве Республики Беларусь	Постановление Верховного Совета Республики Беларусь
Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь	Указ Президента Республики Беларусь
Инструкция о банковском переводе"
Инструкция об организа-ции исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установлен-ной законодательством"	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция Об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) Счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством.	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь
Инструкция о мерах ответственности за нару-шение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными де-нежными средствами в Республике Беларусь	Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь	27.06.2003 г. № 125

Постановление Верховного Совета Республики Беларусь № 3326-XII О платёжном средстве Республики Беларусьпринято с целью упорядочения денежного обращения ирасчетов в республике в соответствии с пунктом 11 статьи 83 истатьей 145 Конституции Республики Беларусь, статьей 16-1 ЗаконаРеспублики Беларусь «О Национальном банке Республики Беларусь».

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». В целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины утверждается прилагаемый порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь. Признаются утратившими силу указы Президента Республики Беларусь и их отдельные положения согласно приложению.

В постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» утверждается прилагаемая Инструкция о банковском переводе сучетом замечаний и предложений, высказанных на заседании Правления.

В постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством» утверждается Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Признается утратившими силу:постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 21 августа 2000 г. № 20.1г «Об утверждении Инструкции об организации исполнения платежей в очередности, установленной законодательством» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3951).

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 № 63ИнструкцияОб организации исполнения платежей с текущих (расчетных)Счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательствомразработана в целях организации исполнения актов законодательства Республики Беларусь, Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности», порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. № 359, Указа Президента Республики Беларусь от 10 июля 2003 г. № 302,№ 359, 267 «, 359», Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40, Банковского кодекса Республики Беларусь.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Банковская система в нашей стране состоит из центрального (Национального Банка Республики Беларусь) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель - повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Все вышеперечисленное объясняет актуальность выбранной темы.

Цель написания работы: рассмотреть вопросы, связанные с организацией учета и регулированием расчетных операций в Республики Беларусь.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

раскрыть сущность и формы безналичных расчетов;

провести краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования;

перечислить задачи учета и анализа расчетных операций;

проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетных операций (в том числе на конкретном предприятии).

При написании работы использовались нормативно-справочные источники, периодическая литература и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Сущность и формы безналичных расчетов

1.1 Сущность безналичных расчетов

С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялось и соотношение между наличными и безналичными сферами денежного обращения. До конца 19 в. преобладали платежи наличными деньгами. В современных условиях удельный вес наличных денег, особенно в промышленно развитых государствах, невелик, например, в США он составляет около 10%.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:

в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

1.2 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Национальный Банк Республики Беларусь по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее, в зависимости от необходимости, - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Национальном Банке Республики Беларусь и коммерческих банках;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между банком или кредитными организациями и их клиентами.

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов, по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Республики Беларусь, Фонд социального страхования Республики Беларусь и Государственный фонд занятости населения Республики Беларусь;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по платежным документам в порядке календарной очередности.

Формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты по инкассо;

расчеты с использованием банковских карт;

вексельная форма расчетов;

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту - основной договор).

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

Основными нормативными документами по организации учета расчетных операций в Республике Беларусь являются: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятиями Республики Беларусь независимо от форм собственности); "Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применения" (устанавливает порядок отражения по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях и организациях всех форм собственности).

Основными литературными источниками по теме исследования являются учебные пособия белорусских (Н.И. Ладутько, В.Ф. Бабин, Т.И. Панов, И.Н. Ковалевич, Т.И. Василевская, В.А. Стасенко, Н.В. Мартынво, и др.), российских (В.И. Семашко, С.Л. Ефимов, И.Л. Мельникова, С.Р. Ефименко др.) авторов. В пособиях изложены основы теории бухгалтерского учета, методика ведения бухгалтерского учета в организациях (предприятиях) различных форм собственности. Материал дается в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

1.4 Задачи учета и анализа расчетных операций в условиях перехода к рыночной экономике

Основными задачами учета и анализа расчетных операций являются:

обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Методологические основы организации учета расчетов устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

2. Организация учета расчетных операций

2.1 Учет расчетов с поставщиками

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

за все виды услуг связи и другие;

по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Счета, с которыми корреспондирует счет "60" представлены в Приложении 1.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:

на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

2.2 Учет расчетов с использованием векселей

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Векселя полученные";

62-4 "Авансы полученные" и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На субсчете 62-4 "Авансы полученные" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Операционные доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счета с которыми корреспондирует счет 62 представлены в Приложении 2.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7.

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 - выданы деньги в подотчет (обратная проводка - сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет.

Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Следует отметить, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).

Корреспонденция счетов по счету 71 представлена в Приложении 3.

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, разными организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-3 "Расчеты по претензиям";

76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-5 "Расчеты по депонированным суммам";

76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" и другие.

Корреспонденцию счетов см. в Приложении 4.

На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам", при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

На субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций).

По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

2.5 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями по причитающимся дивидендам и доходам ведутся на счете 75 "Расчеты с учредителями" На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. К счету 75 могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по выплате доходов".

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал в бухгалтерии делают запись:

Дебет 75/ 1 Кредит 80 "Уставной фонд"

Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:

Дебет 01, 10, 50, 51 Кредит 75/1

На счете 75, субсчет 2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту счета 75, субсчет 2 и дебету счетов: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 "Резервный фонд" (при начислении доходов за счет резервного фонда).

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Дебет 70, 75 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Дебет 70, 75 Кредит 50, 51, 52

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:

Дебет 75, 70 Кредит 43

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет Эти акции продают свободно (кроме закрытых акционерных обществ).

Счета, с которыми корреспондирует счет 75 представлены в Приложении 5.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету расчетных операций

Большая часть белорусских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего белорусского законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в Республики Беларусь учета расчетных операций согласно международным стандартам заключается не в отсутствии соответствующих национальных стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми белорусскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Для повышения эффективности учета расчетных операций в Республике Беларусь необходимо постоянно обращаться к зарубежному опыту по учету этих операций.

Зарубежный опыт полезен тем, что:

более четко законодательно регламентирован порядок учета каждого вида расчетных операций;

порядок учета соответствует международным стандартам, что облегчает работу с иностранными партнерами;

учет ведется только с применением современных ПО и использованием ПЭВМ;

зарубежом более эффективно развита система поощрения и наказания работников, осуществляющих бухгалтерский учет на предприятиях (в организациях);

и др.

2.7 Оценка состояния учета расчетных операций в ОАО "Борисовский мясокомбинат" и порядок его совершенствования

ОАО "Борисовский мясокомбинат" находится по адресу: Республика Беларусь, 222518, г. Борисов, ул. Демина, 8,Генеральный директор Скитов Г.В.

ОАО "Борисовский мясокомбинат" - один из крупнейших производителей мясных продуктов в Республике Беларусь. При изготовлении мясной продукции на мясокомбинате используют высококачественное отечественное сырье, натуральные специи и оболочки, что придает мясным изделиям особый вкус и аромат. Предпочтение натуральным компонентам и есть основной секрет успеха в достижении качества колбасной продукции, отдельные виды которой неоднократно отмечались высшими наградами международных выставок.

Сегодня ОАО "Борисовский мясокомбинат" - это современное производство, оснащенное всем необходимым оборудованием для выпуска качественной продукции достаточно широкого ассортимента. В состав мясокомбината входит 4 основных цеха: колбасный цех, специализированный цех по выпуску сырокопченых колбасных изделий, мясожировой цех и холодильник. Мясокомбинат имеет общежитие, пионерский лагерь, столовую, работает 8 фирменных магазинов в г. Борисове и г. Жодино. Кроме того, продукция реализуется на рынок Российской Федерации через магазины, расположенные в г. Москва, учредителем которых является ОАО "Борисовский мясокомбинат".

В связи с выходом на международный рынок, руководством предприятия было принято решение о добровольной разработке, внедрении и сертификации системы менеджмента качества на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и системы управления качеством пищевых продуктов на основе принципов ХАССП, устанавливающей требования к системе менеджмента качества. На предприятии внедрена Система менеджмента качества, которая соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 с использованием принципов ХАССП.

На ОАО "Борисовский мясокомбинат" ведется постоянная работа по освоению новых сегментов рынков Республики Беларусь и за её пределами.

К основной продукции вырабатываемой ОАО "Борисовский мясокомбинат" относятся:

Мясо: говядина, свинина, конина

Субпродукты 1 и 2 категории

Шкуры

Эндокринно-ферментное сырье

Сухие животные корма

Колбасные изделия

Продукты из свинины и говядины

Полуфабрикат

Пельмени

Визитной карточкой ОАО "Борисовский мясокомбинат" в течение последних 30 лет были твердокопченые колбасные изделия (19,5% в общем, объеме производства).

Продукция предприятия неоднократно награждалась Золотыми медалями и завоевывала Гран-при на престижных международных конкурсах.

Одним из источников финансирования активов организации являются кредиты и займы, которые следует отличать от текущей задолженности.

30 июня 2006г. между ОАО "Борисовский мясокомбинат" и ОАО "Сберегательный банк Беларусбанк" был заключен краткосрочный договор на открытие возобновляемой кредитной линии для оплаты за поставленные товары. Для обеспечения кредитного договора был составлен договор залога для своевременного возврата полученного кредита, процентов за пользование кредитом, а также возмещения возможных убытков

Для учёта состояния расчётов по краткосрочным кредитам на ОАО "Борисовский мясокомбинат" предусмотрен отдельный счёт 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам". По этому счёту отражаются суммы полученных кредитов. Начисление процентов за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным на нужды текущей деятельности, отражается по кредиту субсчёта 66/1.

Таблица 2.7.1 - Информация об операциях по счёту 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам"

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счёт 75 "Расчёты с учредителями".

К этому счёту открываются следующие субсчета: 1 "Расчёты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчёты по выплате доходов".

Для выплаты дивидендов Общество делает заказ в депозитарий на реестр владельцев акций за месяц до даты выплаты и делает соответствующий расчёт.д.епозитарий - юридическое лицо, профессиональный участник рынка ценных бумаг, который имеет лицензию на проведение операций с ценными бумагами (хранение акций, депозитарная деятельность). Депозитарием ОАО "Борисовский мясокомбинат" является ЗАО "МенеджментТрастГрупп". В реестре указываются обязательные реквизиты (наименование организации, юридический адрес, УНН эмитента, размер уставного фонда, количество выпущенных акций, наименование и юридический адрес депозитария), а также данные о размещённых акциях (таблица 2.7 2).

Таблица 2.7.2 - Реестр владельцев акций

Для получения наличных денег для выплаты дивидендов в банк предоставляются следующие документы:

Ходатайств о выплате дивидендов

Приказ о выплате дивидендов.

Расчёт распределения прибыли.

Справка с налоговых органов об отсутствии задолженностей по платежам в бюджет. Платёжное поручение о перечислении подоходного налога авансом (из суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, удерживается налог на доходы, который по законодательству подлежит удержанию у источника выплат).

Таблица 2.7.3 - Информация об операциях по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 73/3 "Дивиденды юридическим лицам", 73/4 "Дивиденды физическим лицам"

	Корреспонденция счетов		Примечание
1. Начислены дивиденды за счёт прибыли отчетного года				Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4
2. Выплачены начисленные суммы доходов				Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4, 51, 50
3. Начислены налоги на доходы от участия в организации				Главная книга по счетам 73/3, 73/4

Учёт расчётов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов ведётся на субсчёте 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". На ОАО "Борисовский мясокомбинат" этот счёт предназначен для расчётов по алиментам. Ежемесячно бухгалтер составляет список лиц которым перечисляются алименты, а также список лиц, у которых они удерживаются из заработной платы. Исполнительный лист служит основанием для начисления и удержания алиментов. Учёт расчётов по исполнительным листам ведётся в журнале-ордере.

Таблица 2.7.4 - Информация об операциях по счетам 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам", 76/2 "Расчёты по имущественному и личному страхованию"

	Корреспонденция счетов		Примечание
1. Начислен страховой платёж за счёт издержек				Ж-о и Главная книга по сч.76/2
2. Начислен страховой платёж за счёт прибыли
3. Перечислен страховой платёж
4. Отражается кредиторская задолженность при начислении алиментов, удержанных из заработной платы				Ж-о и Главная книга по сч.76/1
5. Погашена кредиторская задолженность истцу при перечислении алиментов

Подотчётные суммы учитываются на рассматриваемом предприятии на синтетическом счёте 71 "Расчёты с подотчётными лицами".

Таблица 2.7.5 - Информация об операциях по счёту 71 "Расчёты с подотчётными лицами"

В ОАО "Борисовский мясокомбинат" применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

Работники ОАО "Борисовский мясокомбинат" кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и надбавки.

В ОАО "Борисовский мясокомбинат" оперативный учет работников возлагается на отдел кадров. Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора.

На каждого принятого работника в отделе кадров заводится личная карточка по форме № Т-2 со всеми анкетными данными и делаются записи в трудовой книжке. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения. Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по заработной плате.

Для начисления заработной платы бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника. Лицевой счет составляется на машинном носителе и содержит необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее. Данные лицевых счетов по видам оплат и удержаний и сумма к выдаче переносятся в расчетно-платежные ведомости. В ОАО "Борисовский мясокомбинат" составление расчетно-платежных ведомостей предусмотрено программой, однако на печать не выводятся.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях на ПЭВМ.

Учет операций по дебету счета 70 ведется в ведомости № 8, а по кредиту - в журнале-ордере № 8. В конце месяца итоги журнала-ордера №8 и ведомости к нему переносятся в Оборотную ведомость, а затем в Главную книгу.

Таблица 2.7.6 - Информация об операциях по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

	хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета
	Начислена заработная плата работникам
	Начислена заработная плата медпункту
	Начислены работникам пособия из Фонда социальной защиты населения
	Начислен отпуск будущего периода
	Начислен дополнительный отпуск будущего периода
	Выплачена заработная плата из кассы наличными				Ведомость № 8
	Удержано в Фонд социальной защиты населения				Ведомость № 8
	Удержан подоходный налог из заработной платы работников				Ведомость № 8
	Удержано по исполнительным листам (алименты)				Ведомость № 8
	Удержано из заработной платы за товары, приобретенные работниками в кредит				Ведомость № 8 Приложение
	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы				Ведомость № 8
	Погашена ссуда				Ведомость № 8
	Погашены проценты по кредиту				Ведомость № 8

Не выплаченная в установленный срок заработная плата отражается на субсчете 76/5 "Расчеты по депонированным суммам". После закрытия платежной ведомости напротив неполученной суммы делается отметка "Депонировано" и составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 76/5 "Расчеты по депонированным суммам". При выплате депонированной суммы этот субсчет закрывается с кредита счета 50 "Касса".

Основным направлением совершенствования учета расчетных операций на базовом предприятии является внедрение ЭВМ. Большую роль в правильной организации учета играет то, что он ведется с использованием современных ПЭВМ. Так для ведения учета для ОАО "Борисовский мясокомбинат" рекомендуется использовать такие ПК, как "Ветразь" и "1С Бухгалтерия 7.7", что значительно облегчит работу сотрудников бухгалтерии и сведет к минимуму возможные ошибки.

2.8 Учет расчетных операций с использованием ЭВМ

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республики Беларусь неизменно возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.

Последние годы система бухгалтерского учета Республики Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируются на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях создается управленческий учет.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.

Подобные документы

Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.

курсовая работа , добавлен 18.04.2012


Теоретические основы учета расчетных операций, основные формы расчетов. Понятие, порядок возникновения, сроки исковой давности и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций.

дипломная работа , добавлен 06.02.2010


Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Задачи учета и аудита расчетных операций. Программа и план аудиторской проверки расчетных операций. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

дипломная работа , добавлен 17.04.2009


Изучение организации учета денежных средств и расчетных операций в ДУП "ПМК-201" УП "Минскоблсельстрой". Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке и расчетов с подотчетными лицами. Контроль кассовых расчетных операций.

дипломная работа , добавлен 07.06.2013


Сущность, значение расчетных операций, проблемы учета. Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности. ЧПУП "Ратон-Медтех": технико-экономическая характеристика, учет расчетов по нетоварным операциям. Пути оптимизации задолженности.

дипломная работа , добавлен 14.07.2013


Сущность расчетов, их основные виды и формы. Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа. Организация учета расчетных операций на предприятии. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

дипломная работа , добавлен 11.06.2013


Характеристика деятельности ИП Коровина А.В. Планирование аудита расчетных операций с поставщиками и покупателями. Аудит учета расчетов с поставщиками и покупателями, выводы о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетных операций.

курсовая работа , добавлен 08.12.2014


Документальное оформление безналичных расчетов. Учет операций по наличным расчетам на счетах бухгалтерского учета. Экономическая характеристика предприятия и основные аспекты учетной политики. Организация аудиторской проверки учета денежных средств.

дипломная работа , добавлен 17.09.2012


Особенности бухгалтерского учета операций по расчетному счету. Формы безналичных расчетов. Краткая характеристика платежных поручений, аккредитивов, расчетов чеками и по инкассо, векселей. Синтетический учет расчетных операций. Специальные счета в банках.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013


Нормативное регулирование аудита в РФ. Анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, прочих расчетных операций на предприятии. Разработка мероприятий по совершенствованию его ведения. План и программа проведения аудиторской проверки.

12.1. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций

В процессе кругооборота средства производственных предпри­ятий проходят фазу обращения (Д-Т). Для нормальной производ­ственной деятельности предприятия должны приобретать необхо­димые материальные ценности. На этой стадии у них возникают широкие расчетные взаимоотношения со своими поставщиками и подрядчиками.

После завершения производственной стадии полученная про­дукция реализуется (Т-Д"). При этом производственные предпри­ятия также вступают в расчетные отношения, но с покупателями и заказчиками своей продукции.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д 1), произ­водственные предприятия используют эти средства для финансирова­ния затрат на производство, а также для необходимых платежей госу­дарству по налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у них возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органа­ми, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев производственные предприятия вступают в рас­четные взаимоотношения с отдельными лицами: при выдаче денеж­ных средств под отчет для различных хозяйственных нужд, при по­лучении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и т.д.

Расчетные взаимоотношения осуществляются в основном в без­наличной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банках и других кредитных организациях.

Бухгалтерский учет

Безналичные расчеты между организациями, повторим, приме­няются с использованием следующих форм: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, в порядке инкассо. Формы таких расчетов производственные предприятия избирают самостоя­тельно и предусматривают в договорах со своими контрагентами.

Основным документом, регламентирующим безналичные рас­четные отношения, является Гражданский кодекс РФ. Наряду и в соответствии с ним действует целая система законов и подзаконных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных от­ношений, а в случаях, установленных законом, эти отношения регу­лируются банковскими правилами.

Сферу отношений работника и работодателя охватывает Трудо­вой кодекс РФ, согласно которому трудовые отношения регулиру­ются трудовыми и коллективными договорами (при этом они долж­ны соответствовать Трудовому кодексу РФ).

Договор считается заключенным, если между сторонами в при­емлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным ус­ловиям договора. Существенными считаются: условие о предмете договора, условия, которые названы в законе (иных правовых актах) как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Сделка, для которой законом или соглашением сторон прямо не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (ст. 159 ГК РФ). Если иное не установлено со­глашением сторон, устными могут быть все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением тех, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет за собой их недействительность. Сделки во ис­полнение договора, заключенного в письменной форме, могут по со­глашению сторон совершаться устно, если это не противоречит зако­ну, иным правовым актам и договору.

Любые договоры юридических лиц между собой и с физически­ми лицами должны заключаться в простой письменной форме, если они не требуют нотариального удостоверения (ст. 161 ГК РФ).

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает сто­роны права - в случае спора - ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права при­водить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо ука-

Глава XII. Учет расчетных операций

занных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки, в том числе и внешнеэкономической, влечет ее недействительность (ст. 162 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение сделок обязательно (ст. 163 ГК РФ):

1) в случаях, указанных в законе;

2) в случаях, предусмотренных соглашением сторон, даже если
по закону для таких сделок нотариальная форма не требовалась.

Сделки с землей и другой недвижимостью, сделки с движимым имуществом определенных видов подлежат государственной реги­страции в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установлен­ных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.

Если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоня­ется от такого удостоверения сделки, суд вправе по требованию ис­полнившей сделку стороны признать ее действительной. В этом слу­чае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется.

Если сделка, требующая государственной регистрации, совер­шена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее ре­гистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести ре­шение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда.

Таким образом, форма договора конкретного вида либо устанав­ливается законом (преимущественно ГК РФ), либо определяется (при отсутствии законодательного требования) соглашением сторон.

Договор в письменной форме может быть заключен путем со­ставления одного документа, подписанного сторонами, а также пу­тем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, теле­тайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Письменная форма гражданско-правового договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Перед бухгалтерским учетом в области расчетных операций сто­ят следующие основные задачи:

Контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

Бухгалтерский учет

Своевременность расчетов со всеми контрагентами и предот­вращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задол­женности;

Своевременность и точность отражения в учетных регистрах
расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая
сверка данных учета и др.

В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одно­именного раздела VI. Они предназначены для обобщения информа­ции обо всех видах расчетов данной организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйствен­ных расчетов.

Расчеты иностранной валютой учитываются на счетах этого раз­дела в рублях, сумма которых определяется путем пересчета ино­странной валюты в установленном порядке. Одновременно эти рас­четы отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностран­ной валютой учитываются обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине : Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему: У чет расчетных операций организации

Выполнила:

студентка 32 группы

дневного отделения

экономического факультета

• бухгалтерский учет расчет
• Введение
• 1. Нормативное регулирование учета расчетов организациии
• 2. Виды расчетов по товарным операциям
• 2.1 Расчеты платежными поручениями
• 2.2 Расчеты по аккредитиву
• 2.3 Расчеты чеками.
• 2.4 Расчеты по инкассо
• 3. Учет расчетов с внешними контрагентами и государством
• 3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 3.3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам
• 3.4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам
• 4. Учет операций по уступке права требования
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Все организации в процессе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с различными юридическими и физическими лицами: поставщиками и покупателями товарно-материальных ценностей (работ, услуг), финансовыми и налоговыми органами, работниками и т.д. Экономические отношения между организациями подразумевают ведение между ними расчетов в наличной или безналичной форме. Бухгалтерский учет расчетов и операций, связанных с ними, имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств приносит организации доход.

Целью написания данной работы является рассмотрение порядка организации и учета расчетных операций организации, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Задачи работы:

Ш Изучить нормативные документы, регламентирующие изучаемый участок бухгалтерского учета

Ш Рассмотреть различные формы расчетов и особенности их применения

Ш Изучить порядок расчетов с различными контрагентами организации и их учет

1. Нормативн ое регулирование учета расчетов организаци и

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета непосредственно в организации является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации, содержащейся в системе бухгалтерского учета.

Методологические основы, порядок организации и ведения учета расчетов в организациях определяются, как и другие участки бухгалтерского учета, системой нормативных документов, состоящей из четырех уровней.

К первому уровню относятся законы и иные законодательные акты. Это Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплены принципы и правила бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Второй уровень системы нормативного регулирования - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России. Они фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

На третьем уровне находятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации. Важнейший документ этого уровня - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Для учета расчетов здесь выделен отдельный раздел, счета с 60 по 79. Например, «Положение о безналичных расчетах в РФ».

Четвертый уровень занимают рабочие документы организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этому уровню относятся и внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Расчетные операции регулируются и другими отраслями законодательства. В Гражданском кодексе РФ с юридической точки зрения рассматриваются многие вопросы учетной работы: формы расчетов, возникновение и прекращение обязательств и др. Налоговый кодекс РФ регулирует расчеты между государством и организацией в сфере налогообложения. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Расчеты организаций наличными деньгами регулируются Указанием ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя»

2. Виды расчетов по товарным операциям

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, услуг, готовой продукции, товаров и т.д. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д. Нетоварные операции учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в наличном, так и в безналичном порядке.

Расчеты наличными деньгами могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Полученные денежные средства поступают в кассу организации, а затем подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счет организации.

«При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Расчетные документы оформляются на бумажном носителе на утвержденных бланках и должны содержать ряд обязательных реквизитов:

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации);

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);

г) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

д) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

е) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

ж) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

з) очередность платежа;

и) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати;

к) некоторые другие.» Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 3.10.2002 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У)

2.1 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

«Платежными поручениями могут производиться:

· перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

· перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

· перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором (например, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей).» Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 3.10.2002 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У)

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа (банк при получении платежки должен проконтролировать всю информацию о той организации, которая перечисляет деньги со своего расчетного счета) и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет определенное назначение:

- 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка;

- 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа: 2-й экземпляр - основание для зачисления средств на счет получателя, остается в документах этого банка, 3-й экземпляр - основание для подтверждения банковской проводки, прилагается к выписке из счета получателя;

- 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

Банк для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента, вправе привлекать другие банки. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных поручений банки несут ответственность.

Организация-должник считается исполнившей свое обязательства перед кредитором с того момента, когда банк примет платежное поручение к исполнению. Однако действующие правила бухгалтерского учета определяют, что факт исполнения обязательства отражается на счетах на основании так называемой выписки банка - документа, подтверждающего списание и зачисление денег на банковский счет организации.

2.2 Расчеты по аккредитиву

Аккредитив - это специальный счет, открываемый в банке, на котором покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. При этом аккредитив не является банковским счетом, поскольку он открывается без заключения специального договора с банком и распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными; покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить или аннулировать аккредитив без уведомления продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывный кредит покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму, перечисленную продавцу.

Для открытия аккредитива покупатель должен оформить и представить в банк специальную законодательно утвержденную форму, которая заполняется в 4 экземплярах:

ь первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;

ь второй - остается в банке;

ь третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

Чтобы получить деньги с аккредитива, продавец должен выполнить обязательства перед покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в договоре.

Согласно ГК РФ, «аккредитив может быть закрыт в следующих случаях: 1) по истечении срока аккредитива; 2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия; 3) по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если это не противоречит условиям аккредитива.» Гражданский кодекс РФ, ст. 873 «Закрытие аккредитива».

Отражение открытия и использования аккредитива в системе бухгалтерского учета покупателя зависит от того, какой аккредитив открывается - покрытый или непокрытый.

1. Покрытый аккредитив:

а) перечисление денег на аккредитив:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

б) перечисление денег с аккредитива продавцу

в) если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

2. Непокрытый аккредитив

а) открытие аккредитива:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

б) расходование средств аккредитива

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

в) перечисление денежных средств на счет продавца

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

2.3 Расчеты чеками

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку уплатить указанную в нем сумму чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

«Чек должен содержать:

1) наименование "чек", включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.» Гражданский кодекс РФ, ст. 878 «Реквизиты чека»

Юридическая особенность расчетов чеками определяется тем фактом, что выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Следовательно, этот факт никакими специальными бухгалтерскими записями не отражается.

Специально зарезервированные (депонированные) для оплаты чеков денежные средства отражаются на специальном субсчете 2 «Чековые книжки» к счету 55 «Специальные счета в банках». Используются следующие бухгалтерские записи при отражении операций с чеками:

а) депонирование средств при выдаче чековых книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

б) списание денежных средств по мере оплаты выданных организацией чеков в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в) списание сумм по чекам, возвращенным в кредитную организацию (оставшимся неиспользованными)

Дебет 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 2 «Чековые книжки» к счету 55 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

2.4 Расчеты по инкассо

«При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов.» Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 3.10.2002 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У)

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. В платежном требовании, кроме основных реквизитов, указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании с акцептом получателем денежных средств должен быть указан срок оплаты (не менее 5 рабочих дней).

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (обязательно указание ссылки на применяемый закон);

2) для взыскания по исполнительным документам (к поручению должен быть приложен подлинник или дубликат исполнительного листа);

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

3. Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

После акцепта счетов по поставленной продукции (работам, услугам) бухгалтер делает запись:

Дебет 10 «Материалы» (на стоимость материалов по учетным ценам)

15 «Заготовление и приобретение материалов» (по покупным ценам)

20 «Основное производство» (на стоимость принятых услуг)

25 «Общепроизводственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

26 «Общехозяйственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно учитывается так называемый входящий НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата кредиторской задолженности может производиться в любой форме, не запрещенной законодательством. Наиболее часто используются расчеты с помощью платежных поручений. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта:

Кредит 51 «Расчетные счета»

Погашение обязательств может быть произведено и наличными деньгами из кассы плательщика:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, а также были обнаружены несоответствие цен и арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по претензиям».

Счет 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику с целью получения необходимых данных по поставщикам по:

1) акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) не оплаченным в срок расчетным документам;

3) неотфактурованным поставкам, авансам выданным;

4) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) просроченным оплатой векселям

6) полученному коммерческому кредиту

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» (отражаются обязательства по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам);

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» (используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях);

Субсчет 3 «Векселя полученные» (на нем учитываются задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями);

Субсчет 4 «Расчеты по авансам полученным» (необходим в тех случаях, когда покупатель зачисляет на банковские счета денежные суммы в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки отпуска товарно-материальных ценностей).

«Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован таким образом: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов. Кредитовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками следует в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).»Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями)

Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. В таком случае дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва, а при его недостаточности или отсутствии - за счет финансовых результатов.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

В любом случае списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Поэтому его следует учитывать за балансом в течение 5 лет с целью контроля за изменением имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Аналитический учет ведут раздельно по:

o покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

o покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

o авансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица

o векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

o векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

o векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

3.3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Современная организация является плательщиком большого числа налогов, сборов и приравненных к ним обязательных платежей. Они являются основным источником средств бюджетов различного уровня (федерального, регионального, муниципального). Главным требованием их надлежащего учета является полнота, правильность начисления, контроль за своевременностью уплаты, а также предотвращение штрафов и пени за налоговые правонарушения.

Большинство налогооблагаемых показателей и налоговых платежей определяется непосредственно по данным бухгалтерии. Для учета расчетов с бюджетом используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуют на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям и расчетам взносов в бюджеты различных уровней. При этом дебетуют счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы» на суммы задолженностей по налогам и сборам в связи с осуществлением капитальных вложений и уплатой пошлины за приобретение имущественных прав;

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» на суммы задолженности по налоговым платежам, связанным с заготовлением сырья и материалов;

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - на суммы задолженности, включаемой в издержки производства

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - на величину начисленных налога на доходы физических лиц и налогов от участия в организации;

90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы НДС и акцизов, на величину платежей, причитающихся к получению с покупателя, или задолженности, исчисленной от доходов от продажи основных средств, подлежащих уплате за счет финансовых результатов деятельности;

99 «Прибыли и убытки» - на начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают фактически произведенные платежи в бюджеты различных уровней, а также принятые к зачету или списанные с одноименного счета суммы НДС, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по видам налоговых платежей. По его данным определяется величина задолженности по каждому виду налогов. Для обеспечения правильности этих данных необходимо следить за всеми изменениями действующего налогового законодательства, общего порядка налогообложения, требований к составлению налоговых деклараций.

3.4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

С 1 января 2010 года, ЕСН заменен страховыми взносами, на основании ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Данным законом были установлены тарифы страховых взносов на 2011 год.

					ИТОГО

«Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.» ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Также страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельном субсчете «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Начисление взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражено соответствующее вознаграждение сотрудника:

Дебет 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

26100 - Зарплата сотруднику на руки

3900 - Налог на доходы физических лиц

7800 - Пенсионный фонд

930 - ФФОМС

600 - ТФОМС

870 - ФСС

Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.

С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820.

4. Учет операций по уступке права тр е бования

В современных условиях многие организации испытывают недостаток оборотных средств. В этом случае расчеты между ними могут осуществляться неденежными средствами, например с помощью взаимозачета, расчетного векселя или используя договор меры, отступное. Кроме того, возможно применение так называемого договора цессии, или уступки права требования исполнения обязательств на возмездной основе.

Под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение, в силу которого одна сторона (первоначальный кредитор, цедент) передает другой стороне (новому кредитору, цессионарию) право требования исполнения обязательства третьим лицом (должником, цессионаром), а цессионарий приобретает это право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

При заключении договора цессии должна произойти перемена лиц в обязательстве. Это означает, что стороны должны совершить ряд необходимых действий, свидетельствующих о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. Выбывая из основного обязательства, первоначальный кредитор прерывает какие-либо обязательственные отношения со своим должником. Кроме того, он должен передать по акту всю документацию, подтверждающую наличие обязательства и являющуюся основанием для предъявления требований, сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования. Право первоначального кредитора переходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, закрепленному в договоре цессии.

Недопустима передача по договору цессии прав требования, неразрывно связанных с личностью кредитора: требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. При осуществлении операций, связанных с уступкой права требования применяются общие правила и принципы с учетом специфики договора. Согласно ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

и 10/99 операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

В бухгалтерском учете цедента уступка права требования отражается следующим образом:

1. На сумму задолженности нового кредитора по договору цессии

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий»

2. На сумму реализованной дебиторской задолженности

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По договору цессии цедент, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от должника. Убытки по сделке уступки права требования включаются во внереализационные расходы цедента. Размер убытка для целей налогообложения зависит от даты, когда произошла уступка: до истечения срока, в течение которого задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) должна быть погашена, или уже после этого срока.

Если задолженность передана до истечения срока ее погашения, то убыток включается в расходы при расчете налога на прибыль в пределах норм. Это норма не должна превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы за пользование заемными средствами за период, прошедший с момента заключения договора уступки до даты погашения задолженности, указанной в договоре купли-продажи. Причем проценты надо начислить на цену продажи дебиторской задолженности. Ставка процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (обязательство учитывается в рублях) или 15% (обязательство в валюте).

Если задолженность передана после наступления срока платежа, то 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации-цессионария и принимается по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Бухгалтерский учет у цессионария представлен записями:

1. Переход права требования по сделке уступки права требования (на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности):

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с цедентом»

2. Погашение кредиторской задолженности

- на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

- на сумму фактически поступивших денежных средств

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его другому лицу по договору цессии. В этом случае он будет выступать в роли цедента.

Заключение

В ходе написания данной работы я изучила основные особенности учета расчетных операций в организации.

Расчеты могут производиться как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. В работе подробно рассмотрены основные формы безналичных расчетов, таких как аккредитив, чеки, инкассо, платежные поручения.

Эффективная организация расчетов и применение наиболее удобных форм расчетов в каждой конкретной ситуации позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост товарно-материальных ценностей в пути.

В случае отсутствия у организации наличных денежных средств или средств на расчетных счетах в банках законодательно предусмотрено использование так называемых расчетов неденежными средствами.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 года №14-ФЗ (с изменениями)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями)

3. Федеральный Закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями)

4. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено Центральном Банком РФ от 03.10.2002 №2-П (с изменениями)

5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утверждено 5.01.1998 №14-П

6. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм.)

7. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм.)

8. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями)

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изменениями)

10. Указание Центрального Банка РФ от 20.06.2007 №1843-у«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями)

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»

12. Бухгалтерский учет: учеб. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 776 с.

13. Бессонова Е. Действия бухгалтера при расчетах компании по аккредитиву//Главбух. - 2009. - №4. - с.72-76

14. Платежку без ИНН банк больше не примет//Главбух. - 2008. - №5. - с.18

15. Белова Е. Как отразить расчеты с внебюджетными фондами. Инструкция////Главбух. - 2008. - №20. - с.36-38.

16. Лаврушичев А.В. Учет операций по уступке права требования//Бухгалтерский учет - 2002. - №15. - с.20-22

17. Шишкоедова Н.Н. Уступка права требования. Отражение убытка в налоговом учете//Главбух. - 2003. - №9 - с.58-64

18. Закариев О.З. Уступка права требования: правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение//Налоговый вестник. - 2005. - №3. - с.154-158

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Расчеты организации: правила осуществления, понятия и нормативная база. Виды товарных расчетов. Договор цессии: основные понятия и учет операций по уступке права требования. Учет расчетов с поставщиками с помощью различных форм безналичных расчетов.

курсовая работа , добавлен 05.06.2010


Элементы учета расчетов организации. Виды расчетов, понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Используемые счета при расчетах с контрагентами. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Внутрихозяйственные расчеты.

курсовая работа , добавлен 19.05.2009


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы оплаты кредиторской задолженности. Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты фирмы с бюджетом по налоговым платежам.

курсовая работа , добавлен 15.03.2012


Особенности бухгалтерского учета операций по расчетному счету. Формы безналичных расчетов. Краткая характеристика платежных поручений, аккредитивов, расчетов чеками и по инкассо, векселей. Синтетический учет расчетных операций. Специальные счета в банках.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013


Цель, нормативное регулирование, значение, задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами. Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками на предприятии. Программа проведения аудиторской проверки.

дипломная работа , добавлен 17.08.2011


Нормативное регулирование и нормативные документы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Задачи, принципы организации, системы и формы оплаты. Бухгалтерский учет личного состава организации, начислений заработной платы, аудит расчетов по оплате.

дипломная работа , добавлен 24.06.2010


Бухгалтерский учет расчетов с контрагентами в ООО "Типол-Топ". Учет расчетов с поставщиками и заказчикам, по посредническим сделкам. Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, выявленные в ходе исследования, их устранение.

дипломная работа , добавлен 04.06.2009


Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.

курсовая работа , добавлен 18.04.2012


Основные элементы учета расчетов организации. Сущность и виды расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Используемые счета при расчетах с контрагентами. Учет расчетов: с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками.

контрольная работа , добавлен 19.05.2009


Сущность безналичных расчетов, задачи учета расчетных операций. Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок их документального оформления. Бухгалтерский учет и основные направления его совершенствования.